Счет 02 "Амортизация Основных Средств" Проводки

утверждённых приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н, согласно которому при амортизации в бухучете ОС способом уменьшаемого остатка субъекты малого предпринимательства могут применять коэффициент ускорения, равный двум; а по движимому имуществу, составляющему объект финансового лизинга и относимому к активной части основных средств, может применяться коэффициент ускорения в соответствии с условиями договора финансовой аренды не выше 3.

Все законодательные акты, на основании которых было установлено это положение, сейчас либо утратили силу, либо были изменены.

Амортизация при покупке подержанных ОС

Организация, купившая подержанные ОС, вправе уменьшить срок их полезного использования на период, в течение которого эти ОС использовались бывшим владельцем.

Компания сама определяет срок полезного использования ОС, ориентируясь на классификатор основных средств по амортизационным группам.

Однако зачастую компании покупают бывшие в употреблении ОС, по которым СПИ уже был определен прежним владельцем.

В этой ситуации новый собственник может определить норму амортизации исходя из этого срока полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев), в течение которых актив находился в эксплуатации у старого владельца.

Это возможно лишь в случае, когда организация располагает достоверной информацией о таком сроке.

В противном случае, норма амортизации определяется в общем порядке: на дату ввода ОС в эксплуатацию новым собственником исходя из СПИ, установленного для соответствующей амортизационной группы.

Письмо Минфина от 06.08.2019 № 03-03-06/1/59100

Срок полезного использования (СПИ)

Компания вправе сама установить в налоговом учете порядок определения СПИ по объектам основных средств.

СПИ пересматривается, когда произошло улучшение первоначально установленных нормативных показателей функционирования объекта в результате достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации.

Если после реконструкции технические характеристики объекта изменились настолько, что он стал соответствовать новому коду ОКОФ (в 2017 г. проанализировать нужно старые и новые коды), объект должен рассматриваться как новое основное средство.

В этом случае определять его первоначальную стоимость и СПИ нужно будет заново, используя уже новый Классификатор.

Амортизация в учете

Правила амортизации в бухгалтерском и налоговом учете разные, поэтому не исключены налоговые риски.

Пример.

Организация приобрела станок и планирует использовать его не менее 15 лет.

В бухучете нужно установить для него такой же срок полезного пользования, несмотря на то что по Классификации данный станок относятся к пятой группе (объекты со сроком службы 7-10 лет).

Если предприятие отразит в бухучете СПИ 7-10 лет, а станок проработает 15 лет, то отчетность будет недостоверна. Случай могут квалифицировать как намеренное искажение отчетности, что может повлечь за собой налоговую ответственность.

АМОРТИЗАЦИЯ самортизированного ОС

Первоначальная стоимость ОС изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным основаниям.

Когда основное средство полностью самортизировано и проведена его модернизация в целях налога на прибыль увеличивается первоначальная стоимость на стоимость проведенной модернизации.

Стоимость произведенной модернизации амортизируется по нормам, которые были определены при введении этого ОС в эксплуатацию.

Это подходит к основным средствам, по которым амортизация начисляется линейным методом.

Если используется нелинейный метод, то амортизация рассчитывается на основании норм, определенных в НК РФ.

Проводки

Содержание Хозяйственной Операции

Дебет

Кредит

Начислена амортизация по объектам, используемым в собственном капитальном строительстве

Начислена амортизация по объектам основных средств, используемым в производстве

Начислена амортизация по объектам основных средств, взятым в лизинг (имущество учитывается на балансе лизингополучателя)

20, 23, 25, 26 , 97

Начислена амортизация по объектам основных средств общехозяйственного назначения

Начислена амортизация по объектам основных средств в торговой организации

Учтена амортизация по объекту, полученному от обособленного подразделения, выделенного на отдельный баланс (в учете у головной организации)

Отражена сумма доначисления амортизации при переоценке основных средств (если уценка в предыдущие годы не производилась)

Увеличена сумма накопленной амортизации при переоценке основных средств (если уценка в предыдущие годы проводилась)

Начислена амортизация по объектам основных средств, взятых в лизинг (имущество учитывается на балансе лизингодателя)

Списана сумма накопленной амортизации по выбывшим объектам основных средств со 100% износом

Списана сумма амортизации по основным средствам, начисленная за период эксплуатации

Списана сумма амортизации по объектам основных средств, сданных в лизинг, а затем проданных