О документальном оформлении операции по взносу в уставный капитал организации – клиента банка
По материалам консультаций Коллегии Налоговых Консультантов.
Описание ситуации
Главой 3. «Положения о порядке ведения кассовых операций и правилах хранения, перевозки и инкассации банкнот и монеты Банка России в кредитных организациях на территории Российской Федерации» (утв. ЦБ РФ 24.04.2008г. № 318-П) определено, что:
«В кредитной организации… приём наличных денег кассовым работником от организаций для зачисления (перечисления) на их банковские счета… осуществляется по объявлениям на взнос наличными 0402001.
Приём наличных денег кассовым работником от физических лиц для зачисления на банковские счета, счета по вкладам (депозитам), для осуществления операции по переводу на территории Российской Федерации денежных средств по поручению физического лица без открытия банковского счета в кредитной организации, ВСП, в том числе для уплаты коммунальных, налоговых и других платежей, осуществляется по приходным кассовым ордерам 0402008.»
Вопрос
Каким приходным документом оформляется Взнос в Уставный капитал организации (клиента банка) в случае если:
1. Учредитель является руководителем (сотрудником) этой организации.
2. Учредитель не является сотрудником этой организации.
Мнение консультантов
Внесение физическим лицом на накопительный счет, открытый в Банке, денежных средств в уставный капитал общества до момента государственной регистрации юридического лица оформляется приходным кассовым ордером.
Внесение физическим лицом денежных средств на расчетный счет зарегистрированного в установленном законодательством порядке юридического лица оформляется объявлением на взнос наличными.
Обоснование мнения консультантов
Согласно Положению 318-П «кассовые операции по приему, выдаче, размену, обмену, обработке наличных денег осуществляются с находящимися на обслуживании в кредитной организации, ВСП клиентами - юридическими лицами (в том числе другими кредитными организациями, ВСП других кредитных организаций), физическими лицами, осуществляющими предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, физическими лицами, занимающимися в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой (далее - организации), и физическими лицами» [1].
Как правомерно было отмечено Банком:
«В кредитной организации, ВСП (за исключением обменного пункта) прием наличных денег кассовым работником от организаций для зачисления (перечисления) на их банковские счета, открытые в соответствии с Инструкцией Банка России № 28-И, в этой или иной кредитной организации осуществляется по объявлениям на взнос наличными 0402001.
Прием наличных денег кассовым работником от физических лиц для зачисления на банковские счета, счета по вкладам (депозитам), для осуществления операции по переводу на территории Российской Федерации денежных средств по поручению физического лица без открытия банковского счета в кредитной организации, ВСП, в том числе для уплаты коммунальных, налоговых и других платежей, осуществляется по приходным кассовым ордерам 0402008» [2].
Таким образом, принимая решение по вопросу Банка, необходимо установить, является ли физическое лицо, представителем юридического лица, на счет которого вносятся денежные средства в оплату уставного капитала.
Юридические лица и граждане являются участниками отношений, регулируемых гражданским законодательством (пункт 1 статьи 2).
Согласно пункту 1 статьи 48 ГК РФ юридическим лицом признается организация, которая имеет в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении обособленное имущество и отвечает по своим обязательствам этим имуществом, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде. По совокупности норм пункта 3 статьи 49 и пункта 2 статьи 51 ГК РФ В соответствии с пунктом 3 статьи 49 ГК РФ правоспособность юридического лица возникает со дня внесения соответствующей записи в единый государственный реестр юридических лиц .
Одновременно, в силу статьи 18 ГК РФ граждане могут, в частности, создавать юридические лица самостоятельно или совместно с другими гражданами и юридическими лицами, совершать любые не противоречащие закону сделки и участвовать в обязательствах, иметь иные имущественные и личные неимущественные права.
Граждане и юридические лица по своему усмотрению осуществляют принадлежащие им гражданские права (пункт 1 статьи 9 ГК РФ).
По смыслу пунктов 1 и 2 статьи 182 ГК РФ представитель - лицо, совершающее сделку от имени и по поручению другого лица (представляемого, доверителя) в силу полномочия, основанного на доверенности, указании закона либо акте уполномоченного на то государственного органа или органа местного самоуправления. Лицо, действующее в чужом интерес, но от свого имени, а также лицо, уполномоченное вести переговоры относительно возможных будущих сделок, представителем не является. Сделка, совершенная представителем непосредственно создает, изменяет и прекращает гражданские права представляемого.
Согласно нормам законодательства РФ при создании юридического лица уставный капитал оплачивается следующим образом:
1. Для обществ с ограниченной ответственностью (далее по тексту ООО) «на момент государственной регистрации общества его уставный капитал должен быть оплачен учредителями не менее чем наполовину» (статья 16 Закона № 14-ФЗ);
2. Для акционерных обществ (далее по тексту АО) «акции общества, распределенные при его учреждении, должны быть полностью оплачены в течение года с момента государственной регистрации общества, если меньший срок не предусмотрен договором о создании общества. Не менее 50 процентов акций общества, распределенных при его учреждении, должно быть оплачено в течение трех месяцев с момента государственной регистрации общества» (статья 34 Закона от № 208-ФЗ);
3. Для производственных кооперативов «член кооператива обязан внести к моменту государственной регистрации кооператива не менее чем десять процентов паевого взноса. Остальная часть паевого взноса вносится в течение года после государственной регистрации кооператива» (статья 10 Закона № 41-ФЗ).
Таким образом, ООО и производственные кооперативы должны оплатить часть уставного капитала до государственной регистрации. Оплата долей в уставном капитале общества может осуществляться деньгами, ценными бумагами, другими вещами или имущественными правами либо иными имеющими денежную оценку правами [3].
В рассматриваемой ситуации уставный капитал вносится на расчетный счет, следовательно, формируется денежными средствами. Законодательством РФ четко не регламентирован порядок действий учредителей для внесения в уставной капитал денежных средств до момента регистрации юридического лица. По мнению консультантов, взнос в уставный капитал создаваемого общества может быть осуществлен следующими способами:
A. внесением денежных средств в наличной форме в кассу кредитной организации для зачисления на временный накопительный счет , открытый до государственной регистрации юридического лица. Так согласно пункту 1.15 Части I Положения 302-П «кредитные организации имеют право открывать юридическим и физическим лицам (клиентам) на определенный срок накопительные счета на том же балансовом счете, на котором предполагается открытие банковского счета для зачисления средств. Расходование средств с накопительных счетов не допускается. Средства с накопительных счетов по истечении срока перечисляются на оформленные в установленном порядке банковские счета клиентов. Накопительные счета не должны использоваться для задержки расчетов и нарушения действующей очередности платежей».
Накопительный счет не является банковским счетом юридического лица , так как согласно статье 5 Закона № 395-1 «открытие кредитными организациями банковских счетов индивидуальных предпринимателей и юридических лиц, за исключением органов государственной власти, органов местного самоуправления, осуществляется на основании свидетельств о государственной регистрации физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей, свидетельств о государственной регистрации юридических лиц, а также свидетельств о постановке на учет в налоговом органе».
Пунктом 1.2. Главы 1 Инструкции 28-И предусмотрено, что «Основанием открытия банковского счета, счета по вкладу (депозиту) является заключение договора банковского счета, договора банковского вклада (депозита) и представление всех документов, определенных законодательством Российской Федерации». Нормативными актами не предусмотрен перечень документов, которые необходимо предоставить при открытии накопительного счета. При открытии накопительного счета для внесения уставного капитала уполномоченное физическое лицо может предъявить только документы, идентифицирующие его как физического лица, а также документы, подтверждающие его полномочия для внесения уставного капитала (учредительный договор, устав, решение учредителей о возложении полномочий на внесение уставного капитала данным физическим лицом на накопительный счет). Таким образом, фактически накопительный счет открывается Банком уполномоченному физическому лицу. Уполномоченное лицо действует как физическое лицо и от имени физических лиц и юридических лиц - учредителей. Следовательно, операция взноса в уставной капитал должна оформляться приходным кассовым ордером.
B. учредители (физические лица) передают на хранение средства, внесенные в оплату уставного капитала, уполномоченному лицу до государственной регистрации и открытии расчетного счета. Уполномоченное лицо должно назначается решением учредителей.
После государственной регистрации юридическое лицо может осуществлять хозяйственную деятельность, а, следовательно, вести бухгалтерский учет [4]. В таком случае физическое лицо правомерно признать представителем юридического лица, следовательно, рассматриваемая операция оформляется объявлением на взнос наличными.
В случае, если юридическое лицо уже зарегистрировано, то при взносе денежных средств на расчетный счет в виде оплаты уставного капитала, физическое лицо действует от имени юридического лица и, как следствие, данная операция оформляется объявлением на взнос наличными.
Косвенным образом мнение консультантов подтверждается положениями Методических рекомендаций Банка России [5]:
«3.6.1. Проверку работы кредитной организации по выявлению и фиксированию операций по внесению физическим лицом денежных средств в наличной форме в кассу юридического лица - клиента кредитной организации в качестве взноса в уставный (складочный) капитал на сумму, равную или превышающую 600000 рублей, рекомендуется начинать с установления фактов поступления в кассу кредитной организации денежных средств в наличной форме для зачисления на счет юридического лица в оплату его уставного (складочного) капитала.
Если используемое кредитной организацией программное обеспечение не позволяет отражать в лицевых счетах клиентов сведения о назначении сумм платежа, рекомендуется проанализировать сведения об источниках взноса денежных средств, содержащиеся в объявлениях на взнос наличными, помещенных в кассовые документы кредитной организации».
Документы и литература
1. ГК РФ – Гражданский кодекс Российской Федерации (ч.I) от 30.11.1994г. № 51-ФЗ, (ч.II) от 26.01.1996г. № 14-ФЗ, (ч. III) от 26.11.2001г. № 146-ФЗ, (ч. IV) от 18.12.2006г. № 230-ФЗ;
2. НК РФ – Налоговый кодекс Российской Федерации (ч.I) от 31.07.98г. № 146-ФЗ и (ч.II) от 05.08.2000г. № 117-ФЗ;
3. Закон № 395-1 – Федеральный закон Российской Федерации от 02.12.1990г. № 395-1 «О банках и банковской деятельности»;
4. Закон № 129-ФЗ - Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей»;
5. Закон № 14-ФЗ – Федеральный закон от 08.02.1998г. №14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»;
6. Закон № 208-ФЗ – Федеральный закон от 26.12.1995г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах»;
7. Закон № 41-ФЗ – Федеральный закон от 08.05.1996г. № 41-ФЗ «О производственных кооперативах»;
8. Положение № 302-П – Положение Банка России от 26.03.2007г. № 302-П «О правилах ведения бухгалтерского учёта в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации»;
9. Положение 318-П – Положение Банка России от 24.04.2008г. «Положение о порядке ведения кассовых операций и правилах хранения, перевозки и инкассации банкнот и монеты Банка России в кредитных организациях на территории Российской Федерации»;
10. Инструкция 28-И – Инструкция Банка России от 14.09.2006 № 28-И «Об открытии и закрытии банковских счетов, счетов по вкладам (депозитам)»;
11. Методические рекомендации Банка России – «Методические рекомендации по проведению проверок работы кредитных организаций по выявлению, фиксированию и направлению в уполномоченный орган сведений по операциям с денежными средствами в наличной форме, подлежащим обязательному контролю» (доведены Письмом Банка России от 10.01.2007г. № 1-Т).
[1] Пункт 1.1 Главы 1 Положения 318-П.
[2] Пункт 3.1. Главы 3 Положения 318-П.
[3] Пункт 1 статьи 15 Закона № 14-ФЗ.
[4] Пункт 3 статьи 91 ГК РФ, статьи 18, 23, 25, 26, 45, 46 Закона № 14-ФЗ; пункт 1 статьи 97, статья 103 ГК РФ и статьи 29, 33, 35, 42, 48, 52, 78, 83, 84.6, 87, 88, 89, 92 Закона 208-ФЗ.
[5] «1.1. Настоящие Методические рекомендации разработаны в целях повышения эффективности проведения проверок соблюдения кредитными организациями (их филиалами) (далее - кредитные организации) требований по выявлению, фиксированию и направлению в уполномоченный орган сведений по операциям с денежными средствами в наличной форме, подлежащим обязательному контролю».