Списание материалов, ставших непригодными, происходит за счет расходов предприятия

Все предприятия (кроме бюджетных), в т. ч. и частные, для ведения бухгалтерского учета материалов пользуются П(С)БУ 9, относящим материалы к запасам предприятия. В этом П(С)БУ сказано, что вести бухгалтерский учет запасов и признавать их активами имеет смысл до тех пор, пока существует вероятность того, что предприятие извлечет в будущем экономическую выгоду, связанную с их использованием. Поэтому если запасы становятся непригодными и их невозможно использовать в будущем, они списываются. Порядок списания непригодных для дальнейшего использования запасов регулируют, в частности, Методические рекомендации по бухгалтерскому учету запасов 1 (далее — Методрекомендации). Факт списания оформляется документами, типовая форма которых устанавливается в зависимости от отрасли. В соответствии с пунктом 1.4 Методрекомендаций, утверждение на предприятии документов, которыми оформляется учет запасов на предприятии, происходит распорядительным документом собственника либо уполномоченного им органа (например, приказом директора предприятия).

1 Утверждены приказом Минфина от 10.01.2007 г. №2.

Недостачи и потери запасов в пределах установленных норм естественной убыли при хранении, а также недостачи и потери запасов сверх норм естественной убыли являются расходами отчетного периода (п. 5.7 Методрекомендаций). Их фактическая себестоимость (с учетом транспортно-заготовительных расходов) отражается по дебету субсчета 947 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Если на предприятии учет запасов ведется по цене продажи, то списанию подлежит также соответствующая сумма торговой наценки.

Одновременно суммы недостач и потерь от порчи запасов сверх норм естественной убыли после принятия решения о конкретных виновных лицах отражаются на забалансовом субсчете 072 «Невозмещенные недостачи и потери от порчи ценностей» в сумме, подлежащей возмещению. Одновременно сумма отражается на субсчете 375 «Расчеты по возмещению причиненных убытков» и по кредиту субсчета 716 «Возмещение ранее списанных активов» в части себестоимости запасов, а также по кредиту субсчета 642 «Расчеты по обязательным платежам» в сумме ущерба, подлежащей перечислению в бюджет. После возмещения ущерба происходит списание суммы на забалансовом субсчете 072. Сумма ущерба, подлежащего возмещению виновными лицами, определяется в соответствии с формулой, приведенной в п. 2 Порядка №116 1 . В налоговом учете испорченные запасы в пределах норм естественной убыли не исключаются из состава валовых расходов (пп. 5.2.1 Закона о прибыли). Сверхнормативная потеря снимается с ВР (ведь запасы не использованы в хоздеятельности) путем отражения этих сумм в графе 4 таблицы 1 приложения К1/1 и в соответствующей строке.

1 Порядок определения размера убытков от хищения, недостачи, уничтожения (порчи) материальных ценностей, утвержденный постановлением КМУ от 22.01.96 г. №116.

Что касается НДС, то если при приобретении запасов у предприятия возник налоговый кредит, при списании данных запасов сверх норм естественной убыли НК следует отсторнировать. Ведь данные запасы так и не были использованы в хоздеятельности предприятия, а значит, не выполняется одно из условий пп. 7.4.1 Закона о НДС. Налоговые обязательства по НДС при получении возмещения от виновных лиц не возникают, поскольку такая операция не является продажей товаров и не подпадает под объект налогообложения, определенный пп. 3.1.1 Закона о НДС.

Списание товара сверх норм естественной убыли см. в таблице (числа условные).

Списание товара сверх норм естественной убыли

№ п/п Название операции Бухгалтерский учет Сумма, грн Налоговый учет Д-т К-т ВД ВР 1. Оприходован товар 281 631 100000 - 100000 П. 5.9 2. Сумма НДС отнесена к НК 641 631 20000 - - 3. Проведена корректировка НДС методом сторно по стоимости испорченного товара на сумму 3000 грн 641 631 600 - - 4. В бухучете косвенные налоги, не возмещаемые государством, идут на стоимость запасов (п. 9 П(С)БУ 9) 281 631 600 - - 5. Произведено списание испорченного товара, акт на списание 84(947) 281 3600 - Корректировка ВР на 3000 посредством графы 4 табл. 1 прил. К1/1 6. Отражен доход на сумму ранее списанных активов 375 072 716 - 3600 5000 - - 7. Отражена сумма разницы, которую нужно перечислить в бюджет 375 642 1400 - - 8. Внесена в кассу сумма компенсации убытков 301 - 375 072 5000* 5000 - - 9. Перечислена сумма разницы в бюджет 642 311 1400 - - * Число условное, но должно быть рассчитано в соответствии с формулой из п. 2 Порядка №116.

Анна БЫКОВА, «Дебет-Кредит»

Оприходование наличных средств, полученных из банка на различные цели, предприятие может оформить одним ПКО Вы спросили у редакции В кассу предприятия получены деньги на зарплату, командировку и на хознужды. Необходимо ли сформировать три ПКО отдельно на каждое назначение или же оформить один на общую сумму? И что писать в строчках ПКО «Підстава» и «Додатки».