Выбор оптимального метода начисления амортизации
В современных условиях формирование экономической политики является одной из наиболее актуальных задач эффективного функционирования и развития предприятия. При ее разработке уделяется внимание и такому направлению, как учетная политика предприятия. Ведь количество и суммы перечисляемых налогов в бюджет и внебюджетные фонды, структура баланса, значение ряда ключевых финансово-экономических показателей зависят от принятых решений и выбранных направлений учета имущества и обязательств в учетной политике. С точки зрения оптимизации налоговых платежей (налога на прибыль) предприятию целесообразно применить варианты учетной политики, позволяющие относительно завысить себестоимость, что, в свою очередь, поможет уменьшить налогооблагаемую базу. Предприятия могут в учетной политике выбирать варианты, которые правомерны в отношении двух аспектов:
1) налогового учета на предприятии;
2) бухгалтерского учета на предприятии.
Для предприятия оптимальным является при налогообложении завышать себестоимость и снижать налоговые платежи, в связи с чем выбранные методики для целей бухгалтерского учета и налогообложения совпадать не будут. Такой подход позволяет предприятию:
- получать максимальную прибыль;
- платить минимальные налоговые платежи.
Это и приводит к получению реальной экономии. Одним из направлений оптимизации налога на прибыль является выбор метода начисления амортизации. Порядок начисления амортизации по основным средствам для целей налогообложения регламентируется ст. 259 гл. 25 части второй Налогового кодекса РФ.
Для налогообложения все основные средства предприятия объединены в десять амортизационных групп. Предприятия-налогоплательщики имеют право начислять амортизацию одним из следующих методов:
1) линейный метод - месячная сумма начисления амортизационных отчислений определяется произведением первоначальной (восстановительной) стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования. Линейный метод начисления амортизации обязателен для применения по отношению к зданиям, сооружениям и передаточным устройствам, входящим в восьмую - десятую амортизационные группы (срок полезного использования - от 20 лет и выше), независимо от сроков ввода в эксплуатацию этих объектов. По отношению к остальным объектам организация имеет право выбрать нелинейный метод начисления амортизации;
2) нелинейный метод - сумма начисленной амортизации за месяц определяется как произведение суммарного баланса соответствующей амортизационной группы (подгруппы) и нормы амортизации, определенной в зависимости от амортизационной группы. Под суммарным балансом понимается суммарная стоимость всех объектов амортизируемого имущества, отнесенных к данной амортизационной группе (подгруппе).
В бухгалтерском учете в соответствии с п. 18 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30.03.2001 N 26н, допускается применение одного из четырех способов начисления амортизации основных средств:
- линейный способ;
- способ уменьшаемого остатка;
- способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
- способ списания стоимости пропорционально объему продукции.
В современных условиях предприятия предпочитают выбрать в учетной политике как для целей налогообложения, так и для целей бухгалтерского учета линейный метод, что позволяет снизить трудоемкость учета. Но если предприятие имеет цель оптимизировать налогообложение, то необходимо выбрать нелинейный метод начисления амортизации.
Чтобы определить экономию по налогу на прибыль в результате выбора для целей налогообложения нелинейного метода по сравнению с линейным, вводится условие отсутствия движения основных средств в рамках амортизационной группы.
Амортизационные отчисления для первой группы за первый год срока полезного использования могут быть определены по формуле:
Амортизационные отчисления по первой группе за весь срок полезного использования рассчитываются по формуле:
Сумма амортизации за весь срок полезного использования по всей совокупности объектов основных средств, кроме зданий, сооружений и передаточных устройств, по которым амортизация начисляется линейным методом, рассчитывается по формуле:
Прирост амортизационных отчислений по первой амортизационной группе за первый год эксплуатации объектов ДЕЛЬТААО (1м : 12м), начисленной нелинейным методом по сравнению с линейным, рассчитывается по формуле:
Аналогичным образом определяется прирост амортизационных отчислений по первой группе в результате эксплуатации объектов в течение k мес.
Прирост амортизации по всей совокупности основных средств в результате применения нелинейного метода по сравнению с линейным методом определяется по формуле:
Аналогично формулам (1) и (2) расчет ведется только до момента, когда суммарный баланс амортизационной группы (подгруппы) не станет менее 20 тыс. руб. Ввод этого ограничения обусловлен п. 12 ст. 259.2 гл. 25 части второй Налогового кодекса РФ, в соответствии с которым в случае, когда суммарный баланс амортизационной группы (подгруппы) по истечении m мес. эксплуатации объектов станет менее 20 тыс. руб.
величину суммарного баланса группы можно включить во внереализационные расходы.
где введена следующая система ограничений:
Сумма начисленной амортизации за весь срок полезного использования объекта будет одинаковой как для линейного метода, так и для нелинейного метода, поскольку больше, чем первоначальная стоимость объекта, начислено амортизации по данному объекту быть не может. В то же время нелинейный метод дает преимущество за счет того, что будет осуществлена отсрочка платежа по налогу на прибыль.
Отсрочка по налогу на прибыль возникает в результате того, что нелинейный метод предусматривает начисление амортизации в первые годы срока службы объектов более быстрыми темпами по сравнению с амортизационными отчислениями, рассчитанными линейным методом.
Данное положение может быть подтверждено результатами расчетов. Расчеты выполнены на примере выборки объектов из состава основных производственных фондов ЗАО "СУ N 14" (г. Сургут).
Результаты применения линейного метода начисления амортизации за год работы основных производственных фондов приведены в табл. 1.