Амортизационная премия: восстановление и исчисление остаточной стоимости объекта Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес»

В статье разъясняются требования законодательства об амортизационной премии , на конкретных примерах показано, кто может получить ее и в каком размере, особенности ее расчета.

Похожие темы научных работ по экономике и бизнесу , автор научной работы — Терехова В. А.

Текст научной работы на тему «Амортизационная премия: восстановление и исчисление остаточной стоимости объекта»

АМОРТИЗАЦИОННАЯ ПРЕМИЯ: ВОССТАНОВЛЕНИЕ И ИСЧИСЛЕНИЕ ОСТАТОЧНОЙ СТОИМОСТИ ОБЪЕКТА

В. А. ТЕРЕХОВА, заслуженный работник высшей школы Российской Федерации, доктор экономических наук, профессор Финансовый университет при Правительстве Российской Федерации

Федеральный закон от 29.11.2012 № 206-ФЗ «О внесении изменений в главы 21 и 25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и статью 2 Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» (в ред. от 23.07.2013) (далее — Закон № 206-ФЗ) вступил в силу с 01.01.2013. Этот документ внес изменения, которые касались вопросов исчисления, восстановления и расчета остаточной стоимости основных средств для определения амортизационной премии.

В соответствии с п. 9 ст. 258 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) получить такую премию могут налогоплательщики при покупке основных средств, включая единовременно в состав расходов часть первоначальной стоимости приобретенных (построенных) объектов.

При этом размер премии зависит от амортизационной группы, к которой относится объект основных средств (п. 3 ст. 258 НК РФ).

Амортизируемое имущество объединяется в следующие амортизационные группы:

• первая группа — все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно;

• вторая группа — имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет и до 3 лет включительно;

• третья группа — имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет и до 5 лет включительно;

• четвертая группа — имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет и до 7 лет включительно;

• пятая группа — имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет и до 10 лет включительно;

• шестая группа — имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет и до 15 лет включительно;

• седьмая группа — имущество со сроком полезного использования свыше 15 лет и до 20 лет включительно;

• восьмая группа — имущество со сроком полезного использования свыше 20 лет и до 25 лет включительно;

• девятая группа — имущество со сроком полезного использования свыше 25 лет и до 30 лет включительно;

• десятая группа — имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет.

Так, по объектам с третьей по седьмую амортизационных групп премия может достигать 30 %, а по объектам первой, второй, восьмой — десятой групп — 10 % первоначальной стоимости.

Амортизационная премия применяется и при восстановлении объекта основных средств (достройка, дооборудование, реконструкция, техническое перевооружение). При этом часть капитальных вложений единовременно списывается на прочие расходы по той амортизационной группе, в которую включен объект основных средств.

Следует отметить, что амортизационная премия признается в составе прочих расходов того месяца,

на который приходится дата начала амортизации объекта или дата изменения первоначальной стоимости восстановленного объекта (п. 3 ст. 272 НК РФ).

В соответствии с Законом № 206-ФЗ с 01.01.2013 восстановление амортизационной премии осуществляется только при продаже объекта основных средств взаимозависимому лицу (организациям и физическим лицам), определение которых установлено ст. 105.1 НК РФ.

В остальных случаях восстанавливать амортизационную премию не следует.

В Законе № 206-ФЗ уточнен также порядок восстановления амортизационной премии, т. е. она включается в состав внереализационных расходов в том периоде, в котором была произведена реализация объекта основных средств, доход от которой уменьшается на остаточную стоимость объекта основных средств, определяемую по действующим правилам. В случае, если налогоплательщик реализовал основное средство ранее чем по истечении 5 лет с момента введения его в эксплуатацию, лицу, являющемуся взаимозависимым с налогоплательщиком, и в отношении такого основного средства были применены положения абз. 2 п. 9 ст. 258 НК РФ, остаточная стоимость при реализации указанного амортизируемого имущества увеличивается на сумму расходов, включенных в состав внереализационных доходов.

В соответствии с этими правилами остаточная стоимость представляет собой разницу между первоначальной стоимостью и суммой начисленной амортизации (п. 1 ст. 257 НК РФ), т. е. определяется по формуле

где Пс — первоначальная стоимость объекта основных средств;

Сам — сумма начисленной амортизации. Основные средства, по которым применялась амортизационная премия, подлежат включению в амортизационные группы (подгруппы) по их первоначальной стоимости за вычетом амортизационной премии (п. 9 ст. 258 НК РФ), т. е. П — А = О ,

где Пс — первоначальная стоимость объекта основных средств; Ап — амортизационная премия; Оа г — стоимость основного средства, по которой оно включается в соответствующую амортизационную группу (подгруппу). Однако на практике возникали вполне правомерные вопросы о том, как правильно рассчитывать

налоговую базу по налогу на прибыль при продаже объекта основных средств, по которому была использована амортизационная премия; на какую сумму нужно уменьшить доходы от реализации объекта — на остаточную стоимость или на остаточную стоимость за вычетом амортизационной премии?

В Законе № 206-ФЗ дан следующий ответ на эти вопросы: амортизационная премия, которая применена по основным средствам, при расчете остаточной стоимости вместо показателя первоначальной стоимости следует использовать показатель стоимости, по которой объект включается в соответствующую амортизационную группу, т. е. по такому объекту остаточная стоимость будет определяться по формуле

где Ос — остаточная стоимость;

Пс — первоначальная стоимость объекта основных средств;

Ап — амортизационная премия;

Сам — сумма начисленной амортизации.

Пример 1. Организация «Спутник» приобрела 15.01.2010 грузовой вагон за 3 000 000 руб., в том числе налог на добавленную стоимость (НДС) — 457 627 руб.

Первоначальная стоимость П составила 2 542 373 руб. (3 000 000 руб. — 457 627° руб.). Амортизационная премия Ап — 30 % (762 712 руб.).

Вагон был включен в четвертую амортизационную группу О по стоимости — 1 779 661 руб. (2 542 373 руб. — 762 712 руб.). Срок полезного использования по объекту был определен — 80 мес.

Вагон был продан 20.01.2011 за 500 000 руб., в том числе НДС — 76 271 руб.

Сумма амортизации Сам, начисленная за период использования объекта организацией «Спутник», составила 266 949 руб. (1 779 661 руб.: 80 мес. х 12 мес.). Остаточная стоимость объекта составила 1 512 712 руб. (1 779 661 руб. — 266 949 руб.)

Следовательно, при продаже данного объекта организация получила убыток в сумме 1 088 953 руб. [(500 000 руб. — 76 271 руб.) — 1 512 712 руб.].

Кроме того, в Законе № 206-ФЗ подп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ дополнен положением, согласно которому при продаже объекта основных средств, по которому применялась амортизационная премия до истечения 5 лет с момента ввода его в эксплуатацию, остаточная стоимость увеличивается на амортизационную премию. Это положение играет важную роль для реализации принципа распреде-

ления результата на ряд отчетных периодов, что существенно для налогоплательщиков.

Пример 2. Используем условия примера 1. Предположим, что 20.01.2011 организация «Спутник» продала объект дочерней компании за 500 000 руб., в том числе НДС — 76 271 руб.

В состав внереализационных доходов организация включила сумму восстановленной амортизационной премии Ап — 762 712 руб.

Сумма амортизации, начисленной за период использования объекта С , составила 266 949 руб.

(1 779 661 руб.: 80 мес. х 12 мес.).

Остаточная стоимость объекта составила 1 512 712 руб. (1 779 661 руб. — 266 949 руб.). Она увеличивается на сумму восстановленной амортизационной премии 2 275 424 руб. (1 512 712 руб. + 762 712 руб.).

Таким образом, от продажи объекта организация получила убыток в размере 1 851 695 руб. (500 000 руб. — 76 271 руб. — 2 275 424 руб.).

В целях налогообложения убыток от реализации объекта сразу признать нельзя, его необходимо разделить на количество месяцев оставшегося полезного срока использования:

2 275 424 руб.: (80 мес. — 12 мес.) =

Следовательно, организация может в течение оставшихся 68 мес. ежемесячно включать в состав внереализационных расходов убыток в сумме 33 462 руб.

Предложенное Законом № 206-ФЗ разделение финансового результата на количество месяцев оставшегося срока полезного использования позволяет удовлетворить требования бюджета о возмещении причитающихся платежей.

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая): Федеральный закон от 30.07.1998 № 146-ФЗ (в ред. от 01.10.2013).

2. О внесении изменений в главы 21 и 25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и статью 2 Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации»: Федеральный закон от 29.11.2012 № 206-ФЗ (в ред. от 23. 07.2013).