Энциклопедия решений. Журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур

С 1 января 2015 года налогоплательщики НДС не обязаны вести журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур, за исключением случаев, перечисленных в п. 3.1 ст. 169 НК РФ. Журнал ( в отношении посреднической деятельности ) с 2015 года обязаны вести налогоплательщики, в том числе освобожденные от обязанностей налогоплательщика НДС, и лица, не являющиеся налогоплательщиками, в случае выставления и (или) получения ими счетов-фактур при осуществлении посреднической деятельности:

- на основе договоров комиссии, агентских договоров, предусматривающих реализацию и (или) приобретение товаров (работ, услуг), имущественных прав от имени комиссионера (агента);

- на основе договоров транспортной экспедиции;

- при выполнении функций застройщика.

Иностранные организации, подлежащие постановке на учет в соответствии с п. 4.6 ст. 83 НК РФ с 1 января 2017 года (иностранные поставщики электронных услуг), счета-фактуры не составляют, книги покупок, книги продаж, журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур в части оказания услуг, указанных в п. 1 ст. 174.2 НК РФ, не ведут (п. 3.2 ст. 169 НК РФ).

Форма Журнала учета и правила его ведения (далее - Правила ведения журнала) утверждены постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 (Приложение N 3).

Форма Журнала учета состоит из двух частей:

- часть 1 "Выставленные счета-фактуры". В ней в хронологическом порядке по дате выставления регистрируются счета-фактуры (в том числе исправленные, корректировочные), составленные в бумажном или электронном виде. Здесь же регистрируются счета-фактуры, составленные (исправленные), но не переданные (первый абзац п. 3 Правил ведения журнала);

- часть 2 "Полученные счета-фактуры". В этой части регистрируются в хронологическом порядке полученные в бумажном или электронном виде счета-фактуры (в том числе исправленные, корректировочные) по дате их получения (второй абзац п. 3 и п. 10 Правил ведения журнала).

Каждая часть Журнала состоит из 19 граф. В части 1 Журнала указывается информация, перечисленная в п. 7 Правил ведения журнала, в части 2 Журнала - приведенная в п. 11 Правил ведения журнала.

При отсутствии в налоговом периоде выставленных счетов-фактур (в том числе корректировочных), исправленных счетов-фактур (в том числе корректировочных), счетов-фактур, составленных (в том числе исправленных) и не подлежащих выставлению, графы части 1 Журнала учета не заполняются, а заполняются только строки Журнала учета (пятый абзац п. 8 Правил ведения журнала). Аналогичное правило действует и в случае отсутствия в налоговом периоде полученных счетов-фактур (в том числе корректировочных), исправленных счетов-фактур (в том числе корректировочных). В данной ситуации графы части 2 Журнала учета не заполняются, а заполняются только строки Журнала учета (четвертый абзац п. 12 Правил ведения журнала).

В случае указания в счете-фактуре, выставленном покупателю, данных в отношении собственных товаров и данных в отношении товаров, реализуемых в рамках договора комиссии, такой счет-фактура регистрируется в книге продаж в части собственных товаров и в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур - в части товаров, реализуемых в рамках договора комиссии (см. письмо Минфина России от 21.01.2015 N 03-07-11/1401).

С 1 января 2015 года согласно п. 5.1 ст. 174 НК РФ в налоговую декларацию подлежат включению сведения, указанные в книге покупок и книге продаж налогоплательщика . В случае выставления и (или) получения счетов-фактур при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров комиссии, агентских договоров, предусматривающих реализацию и (или) приобретение товаров (работ, услуг), имущественных прав от имени комиссионера (агента), или на основе договоров транспортной экспедиции, а также при выполнении функций застройщика, в налоговую декларацию включаются сведения, указанные в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур в отношении указанной деятельности. Лица, указанные в п. 5 ст. 173 НК РФ, включают в налоговую декларацию сведения, указанные в выставленных счетах-фактурах. Состав сведений, указанных в книге покупок и книге продаж, в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур, в выставленных счетах-фактурах, включаемых в налоговую декларацию, определяется ФНС России. При этом журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур, в котором налогоплательщиком НДС отражены посреднические операции, отдельно в налоговый орган этим налогоплательщиком не представляется (см. письмо ФНС России от 08.04.2015 N ГД-4-3/5880).

Лица, не являющиеся налогоплательщиками (в частности, перешедшие на спецрежимы) или освобожденные от обязанностей плательщика НДС, не признаваемые налоговыми агентами, в случае выставления и (или) получения ими счетов-фактур при осуществлении посреднической деятельности на основе договоров комиссии, агентских договоров, предусматривающих реализацию и (или) приобретение товаров (работ, услуг), имущественных прав от имени комиссионера (агента), или на основе договоров транспортной экспедиции (за посредническое вознаграждение), а также при выполнении функций застройщика обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур в отношении указанной деятельности в электронной форме через оператора электронного документооборота не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 5.2 ст. 174 НК РФ).

При этом поскольку при реализации комиссионного товара физическим лицам счета-фактуры не выставляются, при осуществлении таких операций журнал учета выставленных счетов-фактур не ведется (см. письмо Минфина России от 02.04.2015 N 03-07-14/18223).

Приказом ФНС России от 14.03.2016 N ММВ-7-3/136@ введены новые коды видов операций, указываемых в книге покупок, дополнительном листе к ней, книге продаж, дополнительном листе к ней, а также коды видов операций по НДС, необходимые для ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур. Они применяются с 1 июля 2016 года .

Формат журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур в электронной форме утвержден приказом ФНС России от 04.03.2015 N ММВ-7-6/93@.