Продажа менее чем на 20 грн. Что писать в Книге?

Следует ли отражать в Книге учета продажи товаров (работ, услуг) операции продажи товаров, в случае если такая продажа осуществлена на сумму меньше 20 гривень за наличные или безналично?

Подпунктом 7.2.6 Закона Украины от 03.04.97 г. №168/97-ВР "О налоге на добавленную стоимость" (далее - Закон о НДС) предусмотрено, что налоговая накладная выдается при продаже товаров (работ, услуг) покупателю по его требованию. В любом случае выдается товарный чек, другой расчетный или платежный документ, подтверждающий передачу товаров (работ, услуг) и/или прием платежа с указанием суммы налога.

В то же время указанным подпунктом предусмотрено, что налоговая накладная не выписывается , если объем разовой продажи товаров (работ, услуг) не превышает двадцати гривень в случае продажи транспортных билетов и при выписке гостиничных счетов. При этом основанием для увеличения суммы налогового кредита является товарный чек (другой расчетный или платежный документ).

Таким образом, если законодательством предусмотрен случай, при котором налоговая накладная не выписывается, соответственно, в таком случае она и не может быть выдана покупателю.

Однако перед многими продавцами возникает вопрос: а должны ли они отражать такие объемы продажи товаров в Книге учета продажи товаров (работ, услуг)? Ведь в Книге учета приобретения товаров (работ, услуг) есть колонка "Податкова накладна (вантажна митна декларація, чек тощо) ", а вот в Книге учета продажи товаров (работ, услуг) такая колонка отсутствует, есть только колонка "Податкова накладна".

Подпунктом 7.2.8 Закона о НДС предусмотрено, что налогоплательщики должны вести отдельный учет по продаже и приобретению относительно:

- операций, подлежащих налогообложению по ставке 20 процентов и освобожденных от налогообложения;

- операций, стоимость которых не включается в состав валовых затрат производства (обращения) или не подлежит амортизации, ввозных (импортных) и вывозных (экспортных) операций.

Такой учет ведется в специальных книгах , форму и порядок заполнения которых устанавливает центральный орган государственной налоговой службы Украины.

Во исполнение указанных требований приказом ГНАУ от 30.05.97 г. №165 был утвержден Порядок ведения книги учета продажи товаров (работ, услуг) (далее - Порядок №165).

Для ответа на поставленный вопрос важно, что в Порядке №165 указано: книга учета продажи товаров (работ, услуг) содержит в себе порядок учета операций по продаже и определяет основание для возможности отнесения к налоговым обязательствам сумм налога на добавленную стоимость , начисленных в составе цены покупателю в отчетном периоде в связи с продажей товаров (работ, услуг), как собственного производства, так и приобретенных для их дальнейшей продажи.

Анализируя эти требования, приходим к выводу, что операции разовой продажи товаров (работ, услуг) на сумму не более двадцати гривень также должны найти отражение в Книге учета продажи товаров (работ, услуг), ведь именно показатели из Книги затем переносятся в налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость.

В Порядке №165 указано, что лица, зарегистрированные в качестве плательщиков налога на добавленную стоимость, в момент возникновения налоговых обязательств, независимо от того, какое событие произошло раньше - отгрузка товаров (работ, услуг) или зачисление средств от покупателя (заказчика) на банковский счет налогоплательщика в качестве оплаты товаров (работ, услуг), подлежащих продаже, в графы 2 - 5 Книги учета продажи товаров (работ, услуг) переносят соответствующие реквизиты налоговой накладной .

В то же время Порядком №165 предусмотрено, что в случае продажи за наличные товаров (работ, услуг) без выписывания налоговой накладной конечным потребителям (населению и лицам, не зарегистрированным в качестве налогоплательщиков):

- в графах 1 и 2 ставится отметка "Х";

- в графу 4 вносится пометка "конечное потребление";

- в графу 5, на основании данных товарных чеков, в соответствии с показателями ЭККА вносится ежедневный итог объемов проданных товаров;

- в графах 6 - 17 указываются соответствующие суммы объема продажи из ежедневных кассовых отчетов, за вычетом сумм, уплаченных покупателями, которые зарегистрированы в качестве налогоплательщиков и которым была выдана налоговая накладная, данные которых обязательно отдельной строкой заносятся в книгу учета продажи товаров (работ, услуг).

Ведение учета операций, подлежащих налогообложению или освобожденных от налогообложения, является обязательным: в графах 7, 11 - 15, 18 - 19 указываются суммы из кассового отчета.

Методика отражения в Книге учета продажи товаров (работ, услуг) операции разовой продажи товаров (работ, услуг) на сумму не более двадцати гривень в Порядке №165 отсутствует.

Но главное, что мы выяснили: такие операции должны быть отражены в Книге учета продажи товаров (работ, услуг) 1 .

1 Дополнительным аргументом в пользу такого утверждения служит положение пункта 3.4 Порядка заполнения и подачи налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (утвержден приказом ГНАУ от 30.05.97 г. №166), в котором обусловлено, что налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налогового обязательства, которую указывает в декларации. Данные, приведенные в декларации, должны соответствовать данным бухгалтерского учета плательщика и данным книг налогового учета.

Попытаемся самостоятельно определить порядок отражения в Книге учета продажи товаров (работ, услуг) операций разовой продажи товаров (работ, услуг) на сумму не более двадцати гривень. При этом будем помнить, что в таком случае подтверждением для суммы НДС будет товарный чек, другой расчетный или платежный документ, подтверждающий передачу товаров (работ, услуг) и/или прием платежа с указанием суммы налога .

Итак, попытаемся отразить такие операции в Книге учета продажи товаров (работ, услуг):

- в графах 1 и 2 ставится отметка "Х";

- в графе 4 указывается наименование покупателя;

- в графе 5 при случаях разовой продажи товаров (работ, услуг) на сумму не более двадцати гривень или указывается индивидуальный налоговый номер покупателя (если оплата осуществляется на расчетный счет), или проставляется "Х" (в случае оплаты за наличные) 2 ;

2 Что касается заполнения графы 5, то по этому поводу налогоплательщикам не следует беспокоиться, ведь пока предложенная нами методика не будет зафиксирована в самом Порядке №165, налоговые органы не имеют права применить админштраф "за нарушение ведения налогового учета".. А вот если цифровые показатели объема продажи товаров (работ, услуг) и сумм НДС в Книге не будут совпадать с показателями налоговой декларации по НДС, то в таком случае налогоплательщик нарушит требования пункта 3.4 Порядка заполнения и подачи налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, а это уже может повлечь за собой применение к должностным лицам такого налогоплательщика админштрафа.

- в графах 6 - 17 указываются соответствующие суммы объема продажи;

- в графах 7, 11 - 15, 18 - 19 указываются суммы, если продажа произошла неплательщику НДС.

Операции разовой продажи товаров (работ, услуг) на сумму не более 20 грн также должны быть отражены в Книге учета продажи товаров (работ, услуг), ведь именно показатели из Книги затем переносятся в налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость.

Александра ВИНЦЕВИЧ, ГГНИ Государственной налоговой инспекции в Деснянском районе г. Киева

1ДФ заполняем без проблем Суть дела :: Налоговый учет Главное о форме 1ДФ: что в ней изменилось за полугодие и как правильно ее заполнить с учетом последних разъяснений ГНАУ.

НДС с минусом: дальнейшая судьба № 20 (18.5.2015) :: Суть дела :: Налоговый учет Февраль 2015 года был тяжелым отчетным периодом для тех плательщиков НДС, которые имели по состоянию на 01.02.2015 г. отрицательное значение по данному налогу. Но даже после сдачи отчетности по НДС за февраль у многих плательщиков налога остае.

Как использовать переплату по НДС № 20 (18.5.2015) :: Суть дела :: Налоговый учет На 1 мая 2015 г. у предприятия не было налогооблагаемых операций по НДС в течение последних 11 месяцев. При этом в карточке лицевого счета по НДС числится переплата, возникшая за счет излишне уплаченных денежных обязательств, оставшихся непога.